［提要］綠色審計是人類應(yīng)對生態(tài)危機的必然選擇，是我國建設(shè)“兩型”社會的必然要求，海西實現(xiàn)跨越發(fā)展的內(nèi)在要求。當(dāng)前福州市在綠色審計制度和實踐層面都進(jìn)行了一些有益的探索，但總體上，這些探索還是零散、不成體系的，離真正意義上的專項綠色審計，服務(wù)綠色GDP還有較大距離。應(yīng)建立綠色審計制度體系，明確綠色審計項目和內(nèi)容，加快綠色審計人才隊伍培養(yǎng)。
［關(guān)鍵詞］綠色審計海西跨越發(fā)展

　　綠色審計又稱環(huán)境審計、生態(tài)審計, 是綠色核算體系的重要組成, 國際商業(yè)學(xué)會將其定義為“環(huán)境管理的工具, 對與環(huán)境有關(guān)的組織、管理和設(shè)備的業(yè)績進(jìn)行系統(tǒng)地、有說服力地、定期地、客觀的評價, 并通過有助于環(huán)境管理控制及有助于對公司有關(guān)環(huán)境規(guī)范方面的政策鑒證等手段, 來達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目標(biāo)”，具體而言, 綠色審計是由獨立的審計人員，按照國家的環(huán)保法規(guī)與相關(guān)規(guī)范，對各級政府、企業(yè)能夠用會計信息反映的與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督、評價，使之符合可持續(xù)發(fā)展要求的審計活動。　　
一、開展綠色審計的必要性
1、綠色審計是人類應(yīng)對生態(tài)危機的必然選擇
　　隨著全球經(jīng)濟(jì)工業(yè)化的迅猛發(fā)展，許多國家發(fā)生了一系列重大環(huán)境污染事件，聯(lián)合國規(guī)劃署研究報告顯示：由于水資源匱乏、土地退化、森林被毀、物種滅絕、企業(yè)環(huán)境污染等問題，地球已瀕臨生態(tài)危機。面臨能源、環(huán)境以及氣候變化等多重危機，綠色經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為全球可持續(xù)發(fā)展領(lǐng)域的一種趨勢和潮流。綠色經(jīng)濟(jì)鼓勵經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長，而不是以保護(hù)環(huán)境為由取消經(jīng)濟(jì)增長；主張改變“高投入、高消費、高污染”為特征的粗放型經(jīng)濟(jì)增長，實現(xiàn)以“提高效益，節(jié)約資源，減少廢物”為特征的集約型經(jīng)濟(jì)增長。面對著環(huán)境的威脅，人類只有真正做到既面向以開發(fā)地球資源為實質(zhì)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，又面向以保護(hù)地球資源為核心的生態(tài)建設(shè)，經(jīng)濟(jì)、生態(tài)兩者兼顧，才能使資源永續(xù)使用。在財會界、只有綠色審計扮演好“檢察官”這一重要角色，才能為維護(hù)生態(tài)平衡起到應(yīng)有的作用。隨著人們生態(tài)意識的加強，越來越多的國家開始重視綠色審計，到目前為止，開展綠色審計的國家已達(dá)20多個，美國、加拿大和歐洲的許多企業(yè)都建立了正式的環(huán)境計劃，開展環(huán)境審計的項目已達(dá)1000多個，綠色審計日益受到各國的重視。
2、綠色審計是我國建設(shè)“兩型”社會的必然要求
   黨的十七屆五中全會指出，要以科學(xué)發(fā)展為主題，以加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式為主線……堅持把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會作為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重要著力點。綠色審計是我國加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，建設(shè)“兩型”社會資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的必然要求。當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展面臨著資源枯竭、環(huán)境污染日益嚴(yán)重的嚴(yán)峻現(xiàn)實，要求經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展必須保障資源的循環(huán)利用，發(fā)展可持續(xù)經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)人與自然的和諧發(fā)展。而要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展就必須加強對社會資源存量及損耗、環(huán)境污染負(fù)荷及環(huán)境效益的綠色審計。只有這樣，肆意破壞環(huán)境、濫采濫伐、浪費資源等行為才能得到有效遏制，才能在根本上解決“違法成本高、守法成本低”的環(huán)保怪象，促進(jìn)全社會履行環(huán)保責(zé)任。國家審計署高度重視審計工作對促進(jìn)我國生態(tài)文明建設(shè)的作用，2010年5月至9月，審計署聯(lián)合10個地方審計機關(guān)，以地方政府及相關(guān)主管部門為主要調(diào)查對象，開展了重點行業(yè)節(jié)能減排審計調(diào)查，督促地方政府及其有關(guān)部門和企業(yè)認(rèn)真履行節(jié)能減排責(zé)任與義務(wù)，嚴(yán)格執(zhí)行國家政策法規(guī)，積極開展節(jié)能減排工作，對我國樹立綠色審計理念起到了強化作用。
3、綠色審計是海西實現(xiàn)跨越發(fā)展的內(nèi)在要求
　　市委書記楊岳在市委常委擴大會上提出，福州要實現(xiàn)科學(xué)發(fā)展、特別是跨越發(fā)展，必須要“敢為、能為、有為”?！案覟椤斌w現(xiàn)的是一種責(zé)任，只要有利于發(fā)展、符合客觀規(guī)律，就要敢于突破、敢于作為；“能為”體現(xiàn)的是一種能力，只有深化學(xué)習(xí)、開拓視野，才有能力有所作為；“有為”體現(xiàn)的是一種態(tài)度，只要保持積極進(jìn)取的人生觀，做到“敢為”、“能為”就一定能攻克難題、有所作為。綠色審計在我國還是一個處于起步階段的新興事物，充分認(rèn)識到綠色審計在實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展、建設(shè)濱江濱海的生態(tài)宜居城市中的重要作用，走在全國的前列積極開展理論探討和實踐探索，對福州外部環(huán)境的功能價值、環(huán)境成本、環(huán)境效益等的變動情況進(jìn)行確認(rèn)、計量和披露，為有效治理環(huán)境提供可信賴的信息，是貫徹“敢為、能為、有為”精神，建設(shè)福州生態(tài)宜居城市、實現(xiàn)跨越發(fā)展的內(nèi)在要求。
二、開展綠色審計的可行性
1、環(huán)境資源評估等理論成果為綠色審計提供了技術(shù)保障
　　開展綠色審計，如何評估環(huán)境資源的變化及價值是一個首要的難題。隨著環(huán)境問題在經(jīng)濟(jì)學(xué)、審計學(xué)、會計學(xué)等學(xué)科發(fā)展中日益受到重視，特別是環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)等交叉學(xué)科的發(fā)展，學(xué)術(shù)界對環(huán)境資源的價值，以及如何量化評估等研究越來越深入。如當(dāng)前環(huán)境經(jīng)濟(jì)法學(xué)環(huán)境估值理論，該理論把通常被忽略不計的環(huán)境成本及效益納入總成本中，通過三種估值方法可以確定相關(guān)的環(huán)境效益或成本：通過觀察環(huán)境變化引起的生產(chǎn)率、生產(chǎn)成本、產(chǎn)品價格、產(chǎn)出水平的變化，評估環(huán)境變化的影響；對人民表現(xiàn)出來的環(huán)境偏好估算環(huán)境質(zhì)量變化的經(jīng)濟(jì)價值；對人民表達(dá)出來的環(huán)境偏好估算環(huán)境質(zhì)量變化的經(jīng)濟(jì)價值等，可為綠色審計提供充分的操作可行性支持。
2、國際國內(nèi)發(fā)展實踐為綠色審計提供了借鑒經(jīng)驗
　　當(dāng)前，國際國內(nèi)已在綠色審計工作上進(jìn)行了實踐探索。如荷蘭從1990年開始由國家審計法院進(jìn)行環(huán)境審計，美國、加拿大和歐洲的許多企業(yè)都建立了正式的環(huán)境計劃，開展環(huán)境審計的項目已達(dá)1000多個。我國也已將綠色審計納入研究范圍，法律法規(guī)建設(shè)、制度建設(shè)、人才建設(shè)等雖處于理論研究階段，但在一些科學(xué)發(fā)展意識較強的中心城市，已在綠色審計做了一些有益的積極探索，從不同切入點貫徹、實踐綠色審計理念。如溫州平陽縣2011年起在鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，明確環(huán)保職責(zé)和資金使用；常州2008年起將地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)指標(biāo)結(jié)合，用綠色GDP評價領(lǐng)導(dǎo)干部的政績；河南2008年始推行綠色審計，企業(yè)排污和治理績效必須說明白等。這些都為福州市開展綠色審計提供了寶貴的經(jīng)驗借鑒。
3、福州實踐探索為綠色審計奠定了發(fā)展基礎(chǔ)
　?。?）制度探索
　　“十二五”審計工作規(guī)劃為綠色審計奠定了政策指導(dǎo)方向。當(dāng)前的新形勢新任務(wù)，要求審計工作不僅要查錯糾弊、維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會秩序，而且還要揭示體制、機制和制度方面存在的問題，促進(jìn)公共資源得到合理配置和有效利用。在具體工作過程中，既要關(guān)注公共財政資金的真實性、合法性，又要關(guān)注經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)保性；既要關(guān)注宏觀調(diào)控政策落實情況、促進(jìn)政令暢通，又要反映民生、能源、資源和環(huán)境等方面的薄弱環(huán)節(jié)和潛在風(fēng)險。
　　《績效審計實施意見》將資源利用、環(huán)保性等列為績效審計重要指標(biāo)。2007年出臺的績效審計實施意見指出，要從審計財政財務(wù)收支入手，以責(zé)任履行和責(zé)任追究為重點，將合規(guī)審計與績效審計融為一體，檢查政策執(zhí)行、資金使用、資源利用和行政效能等方面的情況，揭示了在管理和使用全部政府性資金方面存在的合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、環(huán)保性、安全性和公平性等突出的問題，從而更加有效地發(fā)揮了審計的建設(shè)性作用。
　?。?）實踐探索
1、關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任環(huán)?？冃徲嫛Ｗ鳛槊裰髡蔚漠a(chǎn)物，責(zé)任政府目前已成為世界各國現(xiàn)代政府治理的普遍理念，同時政府所從事的社會管理和公共服務(wù)活動是非盈利的，決定了評價一個政府責(zé)任不能僅僅考慮GDP等經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)，更要注重經(jīng)濟(jì)效益、社會效益與環(huán)境效益的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，考慮“綠色”GDP等綜合發(fā)展指標(biāo)。福州市在開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，引入“綠色GDP”指標(biāo)，不斷深入領(lǐng)導(dǎo)干部在發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)、低碳經(jīng)濟(jì)、建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會中的績效審計探索。
2、加強影響經(jīng)濟(jì)增長方式的重大項目審計監(jiān)督。為了更好地為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和促進(jìn)海西跨越發(fā)展提供有效服務(wù)，福州審計局以轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、提高經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量和效益為目標(biāo)強化重大項目的審計監(jiān)督工作。福州市2011年審計工作，圍繞關(guān)注投資、投向、結(jié)構(gòu)和執(zhí)行效果，揭示和反映在貫徹執(zhí)行各項轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)政策措施中不到位不落實的問題，有針對性地通過審計提出對策建議，促進(jìn)各項政策措施落到實處。
3、強化資源環(huán)境專項審計監(jiān)督力度。福州市以檢查能源資源和環(huán)境保護(hù)資金管理使用、政策措施落實、環(huán)保目標(biāo)實現(xiàn)等為重點，揭露和查處破壞浪費資源、造成國有資源流失和危害資源環(huán)境安全的問題，促進(jìn)節(jié)約能源資源和環(huán)境保護(hù)基本國策落實。先后開展了以重點企業(yè)為對象的節(jié)能減排專項審計，關(guān)注企業(yè)履行節(jié)能減排責(zé)任義務(wù)情況、貫徹執(zhí)行節(jié)能減排政策法規(guī)情況、節(jié)能減排工程項目實施情況等；以及針對黨政機關(guān)的貫徹落實厲行節(jié)約審計監(jiān)督，關(guān)注黨政機關(guān)及其工作人員在公款出游、公務(wù)接待、樓館建設(shè)等各項工作的節(jié)約監(jiān)督，制止和查處奢侈浪費現(xiàn)象。
　　福州市審計工作不斷深化綠色審計踐行力度，在促進(jìn)環(huán)保政策執(zhí)行到位，提高環(huán)保資金使用效率，實現(xiàn)節(jié)能減排目標(biāo)等方面起到了重要的作用。但總體上，這些探索還是零散、不成體系的，離真正意義上的專項綠色審計，服務(wù)綠色GDP還有較大距離。綠色審計要全面發(fā)揮作用，還面臨一系列的的挑戰(zhàn)。如，我國現(xiàn)行《審計法》等法律法規(guī)沒有綠色審計的相關(guān)規(guī)定，綠色審計執(zhí)行缺乏法律、制度保障；理論研究尚需深入，綠色審計外延、內(nèi)涵等基本概念框架尚未統(tǒng)一；審計人員知識結(jié)構(gòu)跟不上綠色審計發(fā)展需要等。
三、開展綠色審計對策建議
1、要建立綠色審計制度體系
　　借鑒發(fā)達(dá)國家環(huán)境審計的先進(jìn)理論和操作技術(shù)，逐步建立起綠色審計的理論框架、工作規(guī)則和報告標(biāo)準(zhǔn)等。一是要進(jìn)一步明確開展綠色審計的依據(jù)。當(dāng)在前綠色審計缺乏明確立法的情況下，進(jìn)一步收集、分類整理我國、福建省、福州的相關(guān)環(huán)保政策、方針、戰(zhàn)略，環(huán)境法律法規(guī)，環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境管理制度等相關(guān)法律、法規(guī)、政策依據(jù)，為福州市綠色審計提供依據(jù)。同時積極呼吁國家審計局頒布綠色審計臨時指導(dǎo)性文件，并促進(jìn)國家綠色審計立法。二是要明確綠色審計執(zhí)行規(guī)范。結(jié)合審計行為規(guī)范、及福州審計工作實際情況，制定符合福州實際的綠色審計指導(dǎo)性文件，如工作流程，適用的審計方法，綠色審計報告的規(guī)范等，以指導(dǎo)日常綠色審計工作。
2、要明確綠色審計項目和內(nèi)容
　　綠色審計涉及的領(lǐng)域、環(huán)節(jié)眾多，主要有環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行審計、環(huán)境資金籌集、使用和管理審計，環(huán)保資金績效審計、環(huán)保投資項目和建設(shè)項目審計等。在探索的初級階段不宜全面鋪開，建議在開展全面調(diào)研、深入了解福州環(huán)境保護(hù)重點、弱點的基礎(chǔ)上，有步驟、有重點的進(jìn)行探索。根據(jù)福州審計工作實際情況，當(dāng)前綠色審計工作可重點從以下幾個方面入手：一是對地方環(huán)境負(fù)有保護(hù)責(zé)任的地方領(lǐng)導(dǎo)干部的績效審計，把環(huán)境污染作為評價指標(biāo)，審計政績是否以犧牲環(huán)境為代價，并以此作為對領(lǐng)導(dǎo)干部考核的重要業(yè)績指標(biāo)；二是對企事業(yè)等從事生產(chǎn)經(jīng)營性單位的財務(wù)審計，判明企業(yè)在生產(chǎn)中消耗的自然資源能量和對環(huán)境造成的損失，以及由此產(chǎn)生的環(huán)保費用和支出是否真實、合法；在執(zhí)行相關(guān)環(huán)保政策、法規(guī)時有時消極抵制、變相執(zhí)行現(xiàn)象等；三是對環(huán)保政策制定、實施者，環(huán)境監(jiān)管及負(fù)責(zé)環(huán)保資金管理和使用的職能部門進(jìn)行績效審計，判明被審計對象在進(jìn)行資源保護(hù)與開發(fā)、環(huán)境保護(hù)與治理等項目和管理活動中，是否達(dá)到了經(jīng)濟(jì)型、效率性的統(tǒng)一，以此評價環(huán)保政策和規(guī)劃的科學(xué)及合理性，環(huán)保部門的設(shè)置及工作效率等。
3、要加快綠色審計人才隊伍培養(yǎng)
　　審計質(zhì)量依賴于審計人員的素質(zhì)，綠色審計是對傳統(tǒng)審計的變革和創(chuàng)新，對審計人員的素質(zhì)是一個極大的挑戰(zhàn)。綠色審計內(nèi)容涉及環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境管理學(xué)等多個交叉學(xué)科，審計人員在具備財務(wù)審計知識的同時，還應(yīng)熟悉和掌握環(huán)境保護(hù)的法律、法規(guī)、制度，以及環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境管理學(xué)、統(tǒng)計學(xué)等相關(guān)學(xué)科的專業(yè)知識，因此，當(dāng)前加快對綠色審計人才隊伍的培養(yǎng)是當(dāng)務(wù)之急。建議充分利用福州市加強學(xué)習(xí)型審計機關(guān)建設(shè)，組織開展形式多樣的學(xué)習(xí)培訓(xùn)活動為契機，把有關(guān)綠色經(jīng)濟(jì)、綠色會計和綠色審計知識列入干部教育培訓(xùn)的內(nèi)容，培養(yǎng)審計人員的環(huán)境監(jiān)督意識和綠色審計理念；并選拔一批年青、學(xué)習(xí)能力強的審計工作者，有針對性的開展社會學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境管理學(xué)等方面專業(yè)知識的培訓(xùn)，為福州市以后全面開展綠色審計監(jiān)督培養(yǎng)和儲備人才。

作者簡介：劉艷飛（1980～），女，福州社會科學(xué)院助理研究員。郵編：350004